论传统审计如何向管理审计延伸

摘要：现代企业制度逐步建立和完善, 企业经济活动将逐步走向正轨，并呈现有序状态，经济违规现象逐步减少。在现代企业制度下，企业生存、发展的竞争核心是经济效益，xx只有加强管理，使经营在竞争中不断得到改善和加强，才能获得高效益。这就要求借助管理审计的职能作用来满足企业在现代市场竞争中的新需求，传统审计向管理审计延伸也成为了必然。

关键词：现代企业制度  传统审计  管理审计  延伸

随着经济的发展和现代企业制度的完善及大企业集团的建立，企业之间竞争日益激烈，迫使企业管理者更加讲求管理力度，防范风险，追求经济效益，并且建立富有生机活力的激励与约束相结合的经营机制成为现代企业制度的核心。作为企业自我约束机制的重要组成部分，内部审计如何适应现代企业制度是摆在审计人员面前刻不容缓的新课题。管理审计应当作为内部审计的发展，将传统审计向管理审计延伸应当作为内部审计发展的工作重点和研究课题。由此决定了企业内部审计工作由过去以查错纠弊为主的财务合规型审计转移到以内控审计和管理审计为主的工作上来，即传统审计向管理审计延伸。结合企业实际，本人就以下几个方面谈谈自己的体会和看法。

一、 传统审计向管理审计延伸的必然性  

随着企业改革不断的深入和发展,现代企业制度逐步完善以及大企业集团的建立,进一步加强和改进企业管理工作,充分挖掘内部潜力,不断提高企业经济效益,已经成为企业的中心工作。随着社会主义市场经济体制的不断健全和发展，企业经济活动将逐步走向正轨，并呈现有序状态，经济违规现象逐步减少。同时审计工作逐年深入开展,会计信息、财务信息的真实性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了,审查财务收支合法性、财务状况真实性、财务成果正确性的传统审计的局限性逐渐显露出来：如果单纯揭露违纪违规问题，片面强调监督职能，管理中的差错漏洞从账面难以反映，从而削弱了审计服务职能。而管理审计则弥补了这些不足。由此，传统审计向管理审计延伸成为必然。首先，管理审计是企业改革和发展的内在需要，其已经在理论与实践方面得到普遍理解和认同，逐渐成为企业内部管理和经济发展的客观需要。在现代企业制度下，企业生存、发展的竞争核心是经济效益，只有加强管理，使经营在竞争中不断得到改善和加强，才能获得高效益。这就要求借助管理审计的职能作用来满足企业在现代市场竞争中的新需求。改进内部审计，适应新的体制，调整组织结构，已经成为企业加强管理，完善控制，建立现代企业制度的必然选择。在加强内控建设，将传统审计向管理及效益审计延伸方面，我们做了很多尝试和努力。例如，我们在搞好日常审计工作的基础上，注重企业内控制度的薄弱环节及管理方面存在的问题，并以审计建议书的形式向企业提出管理建议，得到了被审计单位的认可、采纳，为企业规范管理，堵塞漏洞，提高效益做出了贡献。其次，开展管理审计也是内部审计自我发展的需要。从内部审计目的出发，审计自身发展也要求进行管理审计。审计的目的不仅是要求发现问题，更重要的是帮助被审计单位分析问题产生的原因，提出具体可行的改进措施，督促落实整改，建立和完善内控制度，进一步加强和改进管理工作，充分挖掘内部潜力，不断提高经济效益。因此，作为高层次的企业内部监督管理部门，审计要全方位、全过程参与企业管理，特别要加强事前审计和事中审计。管理审计应该是企业内部审计工作的核心，是内部审计存在和发展的核心业务，是提升内部审计地位和内部审计管理层次的需要。第三，管理审计立足点高，定位准确，便于内部审计开展工作。其以传统审计为基础，涉及企业所有经营活动，参与企业管理的全过程，通过对企业经营流程和内部控制状况进行调查分析，提出管理改进建议，促进企业经济效益的提高。内部审计部门作为企业的一个内部组织机构，其非常了解企业的经营环境、熟知企业的经营活动，可以随时掌握企业内部经营活动及其变化的第一手资料。它与企业有着共同的目标，两者之间更便于沟通。在企业管理层的重视下，被审计单位态度积极，能够主动配合，使审计工作顺利开展，充分发挥内部审计所具有的管理审计的“天然”优势。      

二、传统审计向管理审计延伸的几点做法

1、转变观念，合理定位。

作为审计主体的审计人员，有些人对管理审计有着模糊的认识和错误的看法，认为当前企业管理活动中，管理审计是服务，传统审计是监督，担心管理审计会削弱审计监督的职能。事实上，管理审计是监督与服务的有机结合，监督与服务二者之间存在内在的联系。传统审计与管理审计都兼有监督与服务的职能，监督与服务可以统一于一种审计形式之中。管理审计的开展是从传统审计入手，在搞好传统审计的基础上，即先揭露违纪、违规问题，再揭露管理方面的问题，然后分析原因，寻找对策和方法，提出改进管理和提高经济效益的建议。审计人员要引入先进的审计理念，树立管理审计的思想，并纳入日常管理工作范畴。

审计的客体即被审计单位也应转变观念，不能认为审计就是监督，审计就是查问题的，不能真正解决企业存在的管理问题。审计客体必须认识到审计行为真正的目的是促进企业提高竞争力，达到效益最大化，与管理者、被审者的根本目标是一致的，应支持配合审计工作，共同解决企业生产管理中所存在的问题。总之，审计的主、客体应努力进行观念自我更新，建立审计监督与审计对象、业务部门的伙伴关系，使审计监督与企业管理相结合，避免孤军奋战，使审计工作难以开展。

  2、提高内部审计部门的独立性，审计职能立足“内向服务”

     独立性是内部审计的基本原则，内部审计的独立性是通过审计机构设置和审计人员的客观性来体现的。内部审计的独立性有利于内部审计职能的发挥，内部审计部门应在整个组织或单位中应处于较高的权威位置，直接受董事会或最高管理层的领导或授权，只有这样，审计业务范围才会不受其他部门的干扰和限制，从而有效地行使审计职权，进行有效的审计监督、管理服务。审计部门的独立性有利于审计的客观性，审计部门应独立于管理部门、经营部门之外，审计部门只有独立于被审计活动，审计人员在实施控制的全过程才能做到审计目的和审计结论的客观、真实、公正、有效。

    管理审计是为了促进被审计单位的经济工作，帮助他们挖掘提高经济效益的潜力，突出的中心是向被审计单位提出改进管理工作的建议，以实现经济目标。这就要求转变审计工作重点，立足于企业内向服务，对于企业主要经济活动进行有效控制，真正把内审服务于管理层，建立独立的监督、评价、审查职能，正确理解审计的独立性原则，坚持独立审计与积极参与管理相结合，充分发挥企业内审贴近经营、熟知管理的优势。为了满足审计的定向需要，要求审计工作人员扩大审计视野，将审计视点和分析问题的着眼点从具体经济业务转移到管理过程上来，运用各种分析性审计程序，将传统的直观反映审计发现转变为分析评价内部控制制度相结合，重点揭示经营管理、内控体系中的管理问题和薄弱环节，从而扩大审计发现范围，从审计发现入手，转变分析问题的角度，揭示普遍存在的问题，分析其深层次的原因，挖掘产生问题的根源，提升审计工作层次，提出有建设性的建议，提高审计服务质量。

3、从企业内控制度入手，开展事前、事中审计，对企业经济活动全过程进行审计

审计工作的重点从过去查错纠弊逐步转移到评价完善内控制度、为企业改善管理、提高经济效益提供服务上来。内控制度是企业建立自我调节、自我约束、自我监督的一种管理控制系统，是现代企业管理的重要组成部分。审计人员在进行管理及效益审计时，应按照内控制度评审的要求，采用灵活多样的审计方法，对内控制度进行功能性测试和遵循性测试，掌握和揭示内控制度的建立与执行情况，查出管理上存在的问题和内控制度的薄弱环节，找出问题的症结，对症下药，从而促进企业健全和完善内控制度，使生产经营活动有序进行。

管理审计不仅要对企业经济活动进行事后监督和评价，还要延伸到企业经济活动的事前和事中，将审计关口前移，突破传统的审计方法，把注意力从事后对会计资料的审计上转移到对经营活动基础资料的审计上，从数据产生的源头查起，开展事前审计，防患于未然，降低管理决策风险。开展事中审计，全过程地参与企业管理，在经济活动过程中的审计有利于及时发现问题并采取相应措施，堵塞漏洞，提高经济效益。

4、建立完善的审计内部激励约束机制

传统审计简单易行且审计结果直观，成果易见。管理审计与传统审计相比，侧重点有所不同。管理审计花费力气大，直接成果相对不大，但间接成果即被采纳的审计建议带来的效益却可能非常大，因此，管理审计的成果不好量化，不很直接，且短期内不易显现，审计人员业绩不明显。由于审计人员的工作质量和成效的考核指标偏重于审计结果，使得审计人员在审计工作中人为地将管理及效益审计与传统审计混淆起来，一方面讲，管理审计很重要，另一方面，又讲企业经营不规范，违纪、违规现象严重，先搞好传统审计，再向管理审计延伸，使管理审计停留在口头上。所以，针对这种情况，要在激励和约束机制上做文章，在对审计人员考核时，应加大对管理审计的倾斜，引导审计人员在这方面下工夫，为搞好管理审计提供保障。

5、审计人员应加强学习，提高业务素质

审计业务涉及全部经济活动，是专业性很强且依赖于审计人员审慎性、创造性很强的劳动职能。审计人员开展的管理审计与财务、统计管理部门开展的经济活动分析在性质上是不相同的，应正确理解管理及效益审计的内涵。前者是一种具有独立性的间接经济监督评价，其本身不具有管理职能，不是直接的管理活动，不能替代企业管理部门的工作。而后者是结合各自的业务工作所进行的一种管理活动，两者的目的和程序也不尽相同，这就要求进行管理审计的审计人员必须具有良好的业务素质，在掌握财务、统计、审计知识的同时，拓宽知识领域，还需掌握企业生产工艺流程、企业管理、决策、市场营销等方面的专业知识，只有掌握了广博的知识，才能参与企业经济审计活动，通过对其进行分析、评价，做出科学、合理的审计判断，找出管理中存在的问题和内控的薄弱环节，并据此提出具有建设性的建议，帮助被审计单位协助整改，促进其改善管理，提高管理水平及企业经济效益。

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