2016年注册会计师考试《会计》热身试题二（3）

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三、计算及会计处理题（本题型共4题，每题8分，本题型共32分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）

1.某股份有限公司（本题下称某公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；某公司2007年至2009年与投资有关的资料如下：
（1）2007年3月1日，某公司与东方公司签订资产置换协议，以一批商品和一台设备换入东方公司所持有西方公司股权的40％（即某公司取得股权后将持有西方公司股权的40％，并对西方公司具有重大影响）。某公司和东方公司不具有关联方关系。
   某公司换出商品的公允价值为2000万元（不含增值税），成本为2100万元，已计提跌价准备200万元；换出设备的公允价值为660万元，设备原价为1000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。
  上述协议于2007年3月15日经某公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2007年3月31日完成。2007年3月31日，西方公司可辨认净资产公允价值为9000万元，所有者权益账面价值为8880万元。西方公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2007年3月31日，该固定资产的公允价值为420万元，账面价值为300万元，西方公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。
（2）2007年12月31日西方公司可供出售金融资产公允价值为1000万元，该可供出售金融资产系2007年12月1日取得，取得时成本为800万元。西方公司适用的所得税税率为25%。
（3）2007年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月份实现净利润90万元；2月至3月份实现净利润185万元；4月至12月份实现净利润885万元。
（4）2008年11月29日，某公司与南方公司签订协议，将其所持有西方公司股权的1/4转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经某公司和南方公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为1200万元，协议生效日南方公司支付股权转让总价款的30％，股权过户手续办理完成时支付70％的款项。某公司转让所持有西方公司部分股权后，对西方公司仍具有重大影响。
（5）2008年12月10日，来源:考试通某公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，某公司收到南方公司支付的股权转让总价款的30％。
（6）2008年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月至11月份实现净利润1300万元；12月份实现净利润180万元。
（7）2009年1月5日，上述股权转让的过户手续办理完毕。某公司收到南方公司支付的股权转让总价款的70％。
（8）2009年3月20日，西方公司分派现金股利200万元。
（9）2009年西方公司实现净利润1480万元。
（10）2009年12月1日，某公司向西方公司销售一批商品，该批商品成本为80万元，售价为100万元，西方公司购入后将其作为存货，至2009年12月31日，该批存货尚未对外出售。
  假定：（1）权益法核算时考虑被投资单位所得税的影响；
       （2）除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
   要求：
       （1）确定某公司取得西方公司股份的股权转让日。
       （2）编制某公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。
（3）计算2009年12月31日某公司对西方公司长期股权投资的账面价值。（答案中的金额单位用万元表示） www.jiaoshi66.com 2.甲公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算,适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。
(1)为执行《企业会计准则》,甲公司对2008年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:
①甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元,应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。
②以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件,在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为5年,采用直线法摊销。
③2007年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为l5年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。
甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至12月累计摊销，编制会计分录如下：
    借：无形资产     l 800
      贷：银行存款         l 800
    借：管理费用       l65
      贷：累计摊销           l65
假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
(2)2008年7月1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。
假定:
(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
(2)上述会计差错均具有重要性。
要求:
(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
(2)根据资料(2)中的会计变更,计算B设备2008年应计提的折旧额。 www.jiaoshi66.com

3.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

（1）甲公司有关外币账户2009年2月28日的余额如下：

项目

外币账户余额（万欧元）

汇率

人民币账户余额（万元人民币）

银行存款

800

9.0

7200

应收账款

400