2016年注册会计师考试《会计》热身试题二（答案）

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初始投资成本3000万元小于享有西方公司可辨认净资产公允价值份额3600万元（9000×40%），调整长期股权投资成本和确认营业外收入。 
借：长期股权投资—成本   600
  贷：营业外收入                   600
②借：长期股权投资—其他权益变动   60
[（1000-800）×（1-25%）×40%]
贷：资本公积—其他资本公积                      60
③借：长期股权投资—损益调整    351.3
{[885-（420-300）÷10×9/12×（1-25%）]×40%}
贷：投资收益                         351.3
④无分录
⑤借：银行存款                         360（1200×30%）
  贷：预收账款                              360
⑥借：长期股权投资—损益调整    588.4
{[（1300+180）-（420-300）÷10×（1-25%）]×40%}
贷：投资收益                             588.4
⑦ 借：银行存款                   840
预收账款                    360
贷：长期股权投资—成本 900 [（3000+600）×1/4]
                    —损益调整234.93 [（351.3+588.4）×1/4]
               —其他权益变动 15（60×1/4）
投资收益                      50.07
     借：资本公积—其他资本公积               15（60×1/4）
       贷：投资收益                                 15
⑧ 借：应收股利                   60
      贷：长期股权投资—损益调整        60
⑨借：长期股权投资—损益调整    436.8
{[1480-（420-300）÷10×（1-25%）-（100-80）×（1-25%）]×30%}
贷：投资收益                                 436.8
（3）计算2009年12月31日某公司对西方公司长期股权投资的账面价值 
长期股权投资的账面价值=（3000+600）+60+351.3+588.4-（900+234.93+15）-60+436.8=3826.57 www.jiaoshi66.com 2．
【答案】
（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。
①结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产   2000
　　贷：在建工程　2000
借：以前年度损益调整　　50
　　贷：累计折旧 　　　　　　50
借：以前年度损益调整　 190
　　贷：在建工程　　　　　　190
②无形资产差错的调整
2008年期初无形资产已摊销金额=400／5 ×1.5=120（万元）
借：无形资产　　　400
贷：以前年度损益调整　　　400
借：以前年度损益调整     120
  贷：累计摊销                120
③2007年2至12月累计摊销金额=（1800-1260）÷5×11/12= 99（万元）。
借：累计摊销             66
  贷：以前年度损益调整      66
④对差错导致的利润分配影响的调整
借：以前年度损益调整    　　106
　　贷：应交税费——应交所得税　　26.5
　　    利润分配——未分配利润　　　79.5
借：利润分配——未分配利润　7.95
贷：盈余公积                    7.95
（2）根据资料（2）中的会计变更，计算B设备2008年应计提的折旧额
2008年6月30日已计提折旧额＝（10500-500）÷10×1.5＝1500（万元）
2008年变更后的计提折旧额＝（10500-1500）÷（6－1.5）×0.5=1000（万元）
2008年应计提折旧额＝（10500－500）÷10÷2+1000＝1500（万元）。
 
3.
【答案】
（1）编制甲公司2009年3月份外币交易或事项相关的会计分录
① 3月2日
借：银行存款—人民币户                  890  
    财务费用—汇兑差额                   10
  贷：银行存款—欧元户    （100×9）         900
②3月10日
借：原材料                                4060（3560+500）
应交税费—应交增值税（进项税额）       690.2
  贷：应付账款—欧元户   （400×8.9）          3560
      银行存款—人民币户                       1190.2        
③3月14日
借：应收账款—欧元户  （600×8.9）    5340
   贷：主营业务收入                              5340
④3月20日
借：银行存款—欧元户  （300×8.8）   2640
    财务费用—汇兑差额                 60
  贷：应收账款—欧元户   （300×9.0）         2700

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