2016年注册会计师考试《会计》热身试题二（答案）

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⑤ 3月22日
借：应付账款—欧元户   （400×8.9） 3560
  贷：银行存款—欧元户  （400×8.8）     3520
      财务费用—汇兑差额                   40
⑥3月25日
借：交易性金融资产—成本（10×1×8.8）     88 
  贷：银行存款—欧元户   （10×1×8.8）       88 
⑦3月31日
   计提外币借款利息=1000×4%×3/12=10（万欧元）
借：在建工程                              87
  贷：长期借款            （10×8.7 ）         87
（2）填表并编制会计分录
外币账户3月31日汇兑差额（单位：万元人民币）
银行存款（欧元户）  -199
应收账款（欧元户）  -150
应付账款（欧元户）  +60
长期借款（欧元户）  +300

银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-400-10）×8.7-（7200-900+2640-3520-88）= -199（万元）
应收账款账户汇兑差额=（400+600-300）×8.7-（3600+5340-2700）=-150（万元）
应付账款账户汇兑差额=（200+400-400）×8.7-（1800+3560-3560）= -60（万元）
长期借款账户汇兑差额=（1000+10）×8.7-（9000+87）=-300（万元）
借：应付账款—欧元户          60
财务费用—汇兑差额       289
  贷：银行存款—欧元户             199
      应收账款—欧元户             150
借：长期借款—欧元户         300
  贷：在建工程                     300
（3）2009年3月31日交易性金融资产的公允价值=11×1×8.7= 95.7（万元）
借：交易性金融资产—公允价值变动  7.7 （95.7-88）
  贷：公允价值变动损益                  7.7 
（4）2009年3月份产生的汇兑损失=199+150-60+10+60-40-300=19（万元）
2009年3月份计入当期损益的汇兑损失=199+150-60+10+60-40=319（万元）。 www.jiaoshi66.com 4.
【答案】
（1）
①无形资产账面价值＝400-400÷10×6/12＝380（万元）； 无形资产计税基础＝380×150%=570（万元）
       无形资产形成的可抵扣暂时性差异＝570-380＝190（万元）
注：此项可抵扣暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产。
②预计负债账面价值＝200万元；预计负债计税基础＝200-0＝200（万元）。此项不产生暂时性差异。
③持有至到期投资账面价值=1022.35×（1+4%）=1063.24（万元）；计税基础=1063.24（万元）。此项不产生暂时性差异。
④长期股权投资账面价值＝2000+200＝2200（万元）；因没有出售长期股权投资的计划，所以长期股权投资计税基础＝2200万元。此项不产生暂时性差异。
⑤投资性房地产的账面价值＝5000万元；投资性房地产的计税基础＝4800-4800÷20×9/12=4620(万元)。投资性房地产形成的应纳税暂时性差异＝5000-4620＝380（万元）。
⑥可供出售金融资产账面价值＝520万元；可供出售金融资产计税基础＝500万元。
可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异＝520-500＝20（万元）。
  注：此项产生的递延所得税负债应记入“资本公积—其他资本公积”科目。
⑦应付职工薪酬账面价值=200万元；应付职工薪酬计税基础=200-200=0。应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异=200万元。
（2）
①应纳税所得额=5000-（600-400）×50%-400÷10×6/12×50%+200-1022.35×4%-200-380+200＝4669.11（万元）。
②应交所得税= 4669.11×25%= 1167.28（万元）。
③递延所得税
  递延所得税资产=200×25%= 50（万元）
递延所得税负债=（380+20）×25%=100（万元）
递延所得税=100-50=50（万元）
④所得税费用= 1167.28+380×25%-200×25%=1212.28(万元)
 
（3）分录：
借：所得税费用                 1212.28
    递延所得税资产              50
    资本公积—其他资本公积       5
贷：应交税费——应交所得税           1167.28
    递延所得税负债                     100 www.jiaoshi66.com 四、综合题
 
【答案】
（1） 
①对子公司个别报表调整分录
借：固定资产          300
  贷：资本公积              300
借：管理费用           60（300÷5）
  贷：固定资产—累计折旧     60
②按权益法调整对子公司的长期股权投资
借：长期股权投资  1152   {[1500-（800-500）÷5]×80%}
　贷：投资收益        1152
（2） 
①长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本—年初         8000
        —本年          800
　　资本公积—年初     1300（1000+300）
            —本年        0
　　 盈余公积—年初     200
—本年     150
　　　　未分配利润—年末    1290（800+1500-150-800-60）
　　　　商誉                1760（10000-10300×80%）
　　　　贷：长期股权投资         11152（10000+1152）
　　　　　　少数股东权益          2348 
[（8000+800+1300+0+200+150+1290）×20%]
　　②对投资收益抵销
借：投资收益            1152 [(1500-60)×80%]
　　少数股东损益         288 [(1500-60)×20%]
　　未分配利润——年初    800
　贷：提取盈余公积               150
      转作股本的普通股股利       800

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