小企业存货内部核算与控制的完善

【内容提要】

    存货在企业资产中占有重要位置，且可随时变现，管理上容易造成资产流失，加强存货内部管理与核算对企业管理具有重要意义。本文针对大屯煤电公司孔庄煤矿多种经营公司的实际情况，从以下方面对存货内部管理与核算的完善进行论述：一、企业简介，主要业务及产品种类，二、叙述企业当前存货内部管理管理与核算的现状，分析当前存在的弊端，主要是不符合会计制度核算与内部控制的要求、不符合收支配比原则、帐实不符易造成资产流失、造成经营成果不实等，三、详细论述对存货内部管理与核算与改进的办法，分原材料存货、加工产品及半成品存货、回收残次煤等产品存货三部分论述，最后说明在企业中完善存货核算与内部管理需具备的具体条件。

【关键字】

存货  内部管理  核算方式  完善

存货是指企业在日常生产经营过程中持有、以备出售或仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料物资等，在工业企业中，它包括在产品、自制半成品、产成品、包装物、低值易耗品等，原材料是构成产品实体或有助于产品的形成，构成产品成本的材料成本，是其成本的重要部分。产成品是企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单或可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品，产成品是企业的劳动成果。在企业资产中占有重要的位置，且可随时变现，管理上容易造成资产流失，在会计核算上，容易多进或少进成本，造成经营成果虚假。加强存货的管理，特别是内部管理与核算，对企业具有重要的意义。

一、大屯煤电公司孔庄煤矿多种经营公司简介

大屯煤电公司孔庄矿多种经营公司是大屯煤电（集团）有限责任公司下属的集体所有制企业，成立之初为孔庄矿集体管理科， 1982年2月，原大屯煤电公司成立了多种经营总公司，孔庄矿相继成立了多种经营公司，是具有法人资格的独立核算企业，在行政及经营上受大屯煤电公司领导。大屯煤电公司位于沛县境内，集生产煤炭、发电、铁路运输为一体的国有企业，多种经营公司主要是为煤电公司及其二级单位服务的。我矿多种经营公司现有职工394人，全民职工32人（多为管理人员），集体职工362人，其它用工323人。

我公司有五个管理科室：办公室、财务科、工资科、生产科、供销科，主要负责：解决生产过程中遇到的问题，协调与矿区生产经营关系，为生产一线做好管理与服务工作；立足公司内部市场，开发外部市场。生产经营厂点：锚杆厂、树脂剂厂、金属网厂、预制品厂、电机修理厂、次煤厂、天成制衣厂、养殖场。

多种经营公司主要是为煤电公司生产提供服务的，因而产品及劳务主要输出去向是公司内部单位。一是为孔庄矿提供劳务输出，在矿各个岗位上从事工作，向矿收取劳务费。二是制造加工修理煤矿用各种产品。主要产品：菱形铁丝金属网、井字钢筋点焊网、螺纹锚杆、管缝锚杆、锚固剂、锚梁、劳保用品及服装。三是回收残次煤、煤矸石等，四是服装外贸加工、生猪养殖，属外向型产品。20**年，集团公司实行统一的内部市场与集中采购政策，材料采购通过集团公司物资部统一采购，矿用产品通过物资部与各矿结算，物资部不能采购的材料，由物资部委托用料单位自行采购，进入内部市场的产品由市场部制定价格，物资部统一结算。

二、企业存货管理、核算现状

（一）存货管理现状

1、按生产厂点设立仓库

我公司不设仓库集中保管材料及成品，在各个生产厂点设立仓库，大宗材料及成品直接放在生产现场，材料入库、生产领用和库存成品均在厂点办理。

2、材料采购验收入库、出库方式：

采购由厂点根据生产需要报供销科，供销科采购员采购送达各厂点仓库，厂点仓库保管员根据物资部调拨单或发票记载的数量金额开具验收单，大宗材料直接放在生产现场，厂点负责人同时办理材料出库手续。

3、产成品的验收入库及出库管理

月底，由各厂点负责人报送生产、销售成品的数量，保管员据此开具入库、出库单，成品验收入库、出售领用的出库手续仅浮于形式。

4、存货的盘点

每月底由各厂点仓库保管员自行盘点在库材料，产成品不盘点，直接按厂点上报数上报盘点报表。供销科、财务科人员年底参与各仓库的盘点。

 （二）、存货核算的现状

1、原材料核算

（1）原材料验收核算：供销科采购员购进货物，凭调拨单或发票到各厂点仓库办理验收手续，财务科根据发票及材料验收单财务联编制会计分录，

借：原材料—某仓库

        应交税金--增值税--进项税

      贷：银行存款（现金、应付账款）

（2）原材料领用核算：各厂点购进的大宗材料直接放在生产现场，在办理验收入库手续的同时，也全额办理了领用消耗的手续，即开具领料单，全额计入当月材料成本，财务科月底根据领料单作会计分录：

借：生产成本（制造费用）--某厂－某产品

     贷：原材料—某仓库

零星材料由厂点生产人员根据生产需要自己到仓库领取，并开具领料单。仓库设置流水账记载收发存情况。

2、成品核算

对于产量大，金额高，产量稳定的一部分主营产品通过“库存商品”科目核算，设置金额式三栏账核算产销存资金情况。会计分录：

产品销售时：

借：银行存款（应收账款） 

   贷：主营业务收入—某厂 －某产品

            应交税金-增值税-销项税

月底根据各厂点的生产成本余额全额结转生产成本，不核算在产品：

借：库存商品—某厂 – 某产品  

      贷：生产成本—某厂 －某产品 

根据报送的产销存报表计算并结转销售成本：

累计单位生产成本=（年初结存金额+本年生产成本）/（年初结存数量+本年生产数量）

月底结存产品成本=累计单位生产成本×月底结存数量

本月销售成本=累计单位生产成本-月底结存产品成本-至上月底已结转销售成本

    借：主营业务成本-某厂-某产品

          贷：库存商品-某厂-某产品

其他未列入主营业务核算的产品，列入其他业务收支核算，只核算到厂点：

实现销售时：

    借： 应收账款

          贷：其他业务收入-某厂

              应交税金-应交增值税-销项税金

发生成本支出时：

    借：其他业务支出-某厂

贷：原材料（等）

    3、形成该管理核算方式的原因

各生产厂点地点分散，不集中，部分场点实行厂长承包负责制或经营指标考核管理，加之产品品种多，产量不稳定，用料品种规格多，管理制度不完善，再加上财务人员少，财务简化核算。

  三、分析该存货管理核算模式存在的弊端

1、不符合会计制度核算的要求

在会计核算中真实反映存货的收发存数量金额情况，对于实物资产应有严格的收发领存管理制度及严格的核算手续。

   2、不符合收支配比原则

在会计核算中应遵循配比原则，而这种核算模式明显是不符合配比原则的。当月购进的材料可能全部消耗，也可能只消耗一部分，或许一点未用，而当月实现的收入可能是当月消耗实现的，也可能是上月消耗实现的。

3、原材料、库存商品帐实不符，易造成资产流失与浪费

  原材料购进办理验收手续的同时，即办理一次性出库手续，其真实的领用消耗过程，财务帐上已不再反映；若当月未消耗或未全部消耗完，这部分剩余材料放在厂点，而财务帐上却没有反映；库存商品生产完工及其出售，不办理相应手续，帐上不真实反映其产、销、存情况，这部分材料及库存成品都是帐外资产，无法核对其真实性，必然就帐实不符。若厂点管理不严，盘点也不严肃，这部分资产，极容易造成流失。对材料消耗若没有严格的控制审批手续，浪费现象是不可避免的，对成品没有验收手续，不能有效杜绝次品及虚假的出现。

  4、造成经营成果不实                                     

原材料购进时一次计入当月成本，造成当月成本虚增，次月成本相应就减少了，造成各月的经营成果不实，以至当期利润不实，虚盈或虚亏。

  5、存货管理不严，保管不善，浪费严重

  对原材料、半成品、成品缺乏稽核检查验收程序，出了问题也无人查找，造成大量资产毁损、被盗。

  6、粗放的管理模式，不利于产品材料成本控制

  由于对产品成本核算不细，难以对生产成本加以控制，实施成本精细化管理。

四、对存货管理与核算改进的办法

（一）、原材料存货

1、原材料存货管理

  由于我公司管理人员较少，也没有库房，因而在各厂点设仓库。我们管理人员可以完善存货的日常管理监督制度，加强控制。

①．材料验收管理：供销科采购人员购进材料，仓库保管员及时、认真填写材料入库验收单，填明入库日期、名称、规格、数量、质量、供货来源、单价、总价、运杂费、包装费、运杂费等，会同各使用厂厂长及生产科人员进行验收，材料入库验收单实行一料一单制。仓库保管人员按照材料入库验收单认真验收材料，做到货单一致，码放整齐。

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